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上浩律师:股权转让“个人所得税”知多少?
 
上浩律师:股权转让“个人所得税”知多少?
解读《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》
国家税务总局于2014127日发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号),办法于201511日正式实施。该办法针对“自然人股权转让所得“的课税进行具体规定,现将办法基本内容归纳解读,以飨读者。
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解读:股权转让不同于销售货物或提供增值税或营业税应税劳务,销售货物常发生的如代收款、集资费、运输费、包装费、储备费等费用不可能出现在股权转让交易之中,否则就是做低对价逃避纳税义务,因此办法规定了违约金和补偿金这两种常见的价外费用形式。
其中对于违约金,应仅指《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2006〕866号)规定的股权转让交易完成后转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入,如果因受让方违约,股权未过户交易,转让方依约收取的违约金就不应作为股权转让收入征税。
如果股权转让完成过户手续(工商变更登记)后,因受让方违约,双方撤销交易,受让方承担约定违约金,转让方扣除违约金后将剩余的股权转让款退回受让方,根据国家税务总局《关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕130号)的规定,转让方收回股权应视为第二次股权转让行为,****次转让征收的个人所得税款不予退还,转让方收回的股权计税基础应为****次转让股权所收取价款。对于转让方扣除的违约金,应视为****次股权转让的违约金并入****次转让收入征收个人所得税,同时增加转让方回收股权的计税基础。在实践中,受让方在完成过户手续时只是支付部分对价,转让合同中约定转让方对目标公司的持续盈利能力的保证条款,如果目标公司在转让成功后约定的期限内达到约定的业绩目标,受让方再根据营业收入或净利润的一定比例支付后续费用,该项费用当然属于股权转让对价,应该根据第九条的规定并入股权转让收入征收个人所得税。
但是,如果受让方首先支付全部价款,同时规定目标公司业绩目标达不到约定金额的情况下转让方有义务退还部分股权转让价款,到期后没有达到业绩目标,转让方退还的款项是否可以从股权转让价款中扣除并要求税务机关退还已经征收的个人所得税,《办法》并没与对此进行规定。根据税收公平的原则,税务机关应退还该部分税款,但是在没有明确规定的情况下,交易双方****还是约定上一种对赌机制,以避免不必要的税企争议,尽可能降低自己的税务风险和税负成本。
实践中还有一种约定由转让方承担交割前或基准日前目标公司的债权债务的交易模式,《办法》并没有对此进行规定,对于此类交易仍然适用《国家税务总局关于股权转让收人征收个人所得税问题的批复》(国税函[2007]244号)的规定进行处理。
八、税务机关核定股权转让收入情形:申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;未按照规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;其他应核定股权转让收入的情形。
Ø 主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:净资产核定法、类比法、其他合理方法。
九、处罚规定:
鉴于该办法特别将个人股权转让所得税中纳税义务人(转让人)与扣缴义务人(受让人)作了分离的规定,纳税人、扣缴义务人及被投资企业未按照规定期限办理纳税(扣缴)申报和报送相关资料的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。
十、不适用本办法情形:
个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票,转让限售股,以及其他有特别规定的股权转让,不适用本办法。
 
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